Бухгалтерский учет субсидирования авансового платежа по договору лизинга: пример с проводками по ФСБУ 25/2018
Вводная часть
Ситуация: ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» не содержит специальных правил для учета государственных субсидий на авансовый платеж по аренде. В то же время такие программы (например, от Минпромторга России) активно развиваются. Арендодатель предоставляет арендатору скидку в размере будущей субсидии, а затем получает компенсацию от государства. Если субсидия не получена, арендатор обязан возместить скидку.
Кому полезна статья: Бухгалтерам и финансовым специалистам компаний, выступающих как арендодателями (лизингодателями), так и арендаторами (лизингополучателями) по договорам, попадающим под госпрограммы субсидирования.
Почему важен детальный разбор: Учет таких операций затрагивает оценку инвестиции в аренду, признание процентного дохода/расхода, формирование стоимости права пользования активом (ППА) и требует последовательного отражения всех этапов: от предоставления скидки до получения (или неполучения) субсидии и возможных компенсаций. Без конкретных примеров и проводок легко допустить ошибку.
1. Описание проблемы и решение
1.1. Описание проблемы: Активное развитие государственных программ субсидирования авансовых платежей по аренде (операционной и финансовой) требует четких правил бухгалтерского учета, которые отсутствуют в ФСБУ 25/2018. Не урегулирован порядок отражения субсидии у арендодателя, формирования стоимости ППА у арендатора и операций по компенсации скидки в случае неполучения субсидии.
1.2. Квалификация сделки: Договор аренды с субсидированием государством авансового платежа квалифицируется как сделка с частичной оплатой платежей арендатора третьим лицом.
2. Учет у арендодателя
2.1. Финансовая (неоперационная) аренда
2.1.1. Если субсидия поступила до начала аренды, она отражается как кредиторская задолженность (аванс полученный) и на дату начала аренды направляется на уменьшение чистой инвестиции в аренду (ЧИА).
2.1.2. Если на дату начала аренды субсидия не поступила, арендодатель оценивает существенность недополученной суммы:
- Несущественная: Сумма принимается равной плановой и направляется на уменьшение ЧИА. Недополученная сумма учитывается как дебиторская задолженность перед лицом, предоставляющим субсидию.
- Существенная: Сумма включается в будущие денежные потоки для расчета ставки процентного дохода на дату ожидаемого поступления.
2.1.3. Дата ожидаемого поступления определяется профессиональным суждением (например, дата после истечения срока перечисления субсидии, дата перехода обязанности по уплате скидки на арендатора).
2.1.4. На дату ожидаемого поступления начисляется платеж-субсидия, уменьшающий ЧИА. Недополученная сумма отражается как дебиторская задолженность.
2.2. Операционная аренда
2.2.1. Поступившая до начала аренды субсидия отражается как кредиторская задолженность и зачитывается при признании дохода от субсидии.
2.2.2. Субсидия признается в доходах на дату выполнения условий ее предоставления (дата направления документов, дата решения о предоставлении, дата поступления и др. на основе профессионального суждения).
2.2.3. Недополученная на дату признания дохода субсидия отражается как дебиторская задолженность.
2.2.4. Доход от субсидии может признаваться единовременно, равномерно или иным систематическим способом, но не ранее даты начала аренды.
2.3. Учет отказа в субсидии или ее возврата
2.3.1. Если арендодатель не может требовать компенсацию с арендатора, сумма неполученной (возвращенной) субсидии относится на уменьшение финансового результата.
2.3.2. Для финансовой аренды:
- Компенсация в разумные сроки: ЧИА и ставка не пересматриваются. Отражается задолженность арендатора.
- Компенсация через пересмотр графика платежей: Пересчитывается ставка дисконтирования и корректируется ЧИА.
2.3.3. Для операционной аренды:
- Компенсация в разумные сроки: Ранее признанный доход не корректируется. Отражается задолженность арендатора.
- Компенсация через пересмотр графика: Корректируется порядок признания дохода от аренды.
2.3.4. При возврате субсидии после завершения договора и наличии права на компенсацию с арендатора отражаются: обязательство вернуть субсидию и дебиторская задолженность арендатора.
2.3.5. Рекомендуется анализировать вероятность возврата субсидии и создавать оценочное обязательство (ПБУ 8/2010).
3. Учет у арендатора (как для операционной, так и для финансовой аренды)
3.1. На дату начала аренды обязательство по аренде оценивается по графику платежей без учета субсидии, а право пользования активом (ППА) формируется за вычетом предоставленной скидки (субсидии).
3.2. Компенсация неполученной субсидии в период действия договора: Пересматривается график будущих платежей.
- Изменения несущественные: Пересчитанные платежи дисконтируются по первоначальной ставке. Изменение обязательства относится на стоимость ППА.
- Изменения существенные: Пересчитанные платежи дисконтируются по новой ставке с даты изменения. Изменение обязательства относится на стоимость ППА.
3.3. Компенсация после завершения договора отражается как обязательство перед арендодателем и убыток.
3.4. В учетной политике необходимо закрепить критерии существенности.
4. Основа для выводов (кратко)
Государственная оплата части аванса является возмещением арендодателю, а не помощи арендатору, поэтому ПБУ 13/2000 не применяется. Учет регулируется ФСБУ 25/2018 и IFRS 16. Субсидия рассматривается как стимулирующий платеж по аренде (п.24 IFRS 16), что позволяет арендатору не включать ее в стоимость ППА. Рекомендация основана на подходе с позиции капитала (МСФО (IFRS) 20), так как субсидия поступает арендодателю.
5. Иллюстративный пример: Полное воспроизведение условий договора и расчетов
Все приведенные ниже таблицы, графики, примечания и допущения являются точной копией иллюстративного примера из рекомендации ОЛА-ФСБУ-Р2/2022 и служат исключительно для методической демонстрации предложенного решения.
5.1. Бухгалтерский учет у арендодателя по договору финансовой аренды
Условия примера:
| Таблица №1. Условия договора финансовой аренды (лизинга) | |
|---|---|
| Показатель | Сумма, руб. |
| Стоимость приобретения предмета лизинга по договору поставки, без НДС | 3 000 000 |
| Аванс по условиям договора, без НДС | 1 000 000 |
| Условия оплаты аванса: | |
| Аванс по условиям договора, оплачиваемый арендатором, без НДС | 583 333 |
| Аванс по условиям договора, оплачиваемый субсидией, без НДС | 416 667 |
| Общая сумма договора без НДС | 3 520 000 |
| Дата авансового платежа арендатора | 20.08.2020 |
| Дата передачи в аренду | 20.09.2020 |
| Плановая дата получения субсидии | 13.11.2020 |
| Фактическая дата получения субсидии | 20.12.2020 |
| Срок лизинга, месяцев | 15 |
Примечание: В настоящем примере принято допущение - арендодатель и арендатор ведут бухгалтерский учет по требованиям ФСБУ 25/2018 с 01.01.2020
Графики платежей и начислений:
| Таблица №2. График арендных платежей по договору | ||||
|---|---|---|---|---|
| № платежа | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС |
| Сумма лизинговых платежей по договору с субсидией: | 4 224 000 | 704 000 | 3 520 000 | |
| Субсидия (плановая дата получения субсидии) | 13.11.20 | 500 000 | 83 333 | 416 667 |
| Сумма лизинговых платежей ЛП с авансом (платежи арендатора): | 3 724 000 | 620 667 | 3 103 333 | |
| Аванс арендатора | 20.08.20 | 700 000 | 116 667 | 583 333 |
| 1 | 10.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 |
| 2 | 10.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 3 | 10.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 |
| 4 | 10.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 |
| 5 | 10.02.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 6 | 10.03.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 7 | 10.04.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 8 | 10.05.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 9 | 10.06.21 | 192 000 | 32 000 | 160 000 |
| 10 | 10.07.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 11 | 10.08.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 12 | 10.09.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 13 | 10.10.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 14 | 10.11.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 15 | 10.12.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| Таблица №3. График начислений по налоговому учету | ||||
|---|---|---|---|---|
| № платежа | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС |
| Сумма лизинговых платежей по договору с субсидией: | 4 224 000 | 704 000 | 3 520 000 | |
| Допустим, субсидия фактически поступила | 20.12.20 | 500 000 | 83 333 | 416 667 |
| Сумма лизинговых платежей ЛП с авансом (услуга Арендатору) | 3 724 000 | 620 667 | 3 103 333 | |
| 1 | 30.09.20 | 700 000 | 116 667 | 583 333 |
| 2 | 31.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 |
| 3 | 30.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 4 | 31.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 |
| 5 | 31.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 |
| 6 | 28.02.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 7 | 31.03.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 8 | 30.04.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 9 | 31.05.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 10 | 30.06.21 | 192 000 | 32 000 | 160 000 |
| 11 | 31.07.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 12 | 31.08.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 13 | 30.09.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 14 | 31.10.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 15 | 30.11.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 16 | 31.12.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
Примечания к таблице №3:
1. В настоящем примере принято допущение - арендодатель для целей налогового учета отражает субсидию в составе доходов на дату фактического поступления на расчетный счет.
2. На основании График начислений по налоговому учету осуществляется выписка счет-фактур по договору.
| Таблица №4. Расчетный (плановый) график арендодателя движения средств по договору (Ставка на 20.09.2020 42,71%) | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| № платежа | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | Остаток ЧИЛ | Сумма % к начислению |
| Сумма лизинговых платежей по договору с субсидией: | 4 224 000 | 704 000 | 3 520 000 | 520 000 | ||
| Субсидия | 13.11.20 | 500 000 | 83 333 | 416 667 | ||
| Сумма лизинговых платежей ЛП с авансом: | 3 724 000 | 620 667 | 3 103 333 | |||
| Аванс | 20.08.20 | 700 000 | 116 667 | 583 333 | ||
| Передача | 20.09.20 | -2 416 667 | 2 416 667 | |||
| 30.09.20 | 2 440 331 | 23 664 | ||||
| 1 | 10.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 | 2 264 226 | 23 896 |
| 31.10.20 | 2 311 036 | 46 810 | ||||
| 2 | 10.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 2 153 666 | 22 630 |
| Субсидия | 13.11.20 | 500 000 | 83 333 | 416 667 | 1 743 304 | 6 305 |
| 30.11.20 | 1 772 423 | 29 119 | ||||
| 3 | 10.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 | 1 639 779 | 17 355 |
| 31.12.20 | 1 673 679 | 33 901 | ||||
| 4 | 10.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 | 1 500 068 | 16 389 |
| 31.01.21 | 1 531 080 | 31 012 | ||||
| 5 | 10.02.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 | 1 406 072 | 14 992 |
| 28.02.21 | 1 430 952 | 24 880 | ||||
| 6 | 10.03.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 | 1 304 964 | 14 012 |
| 31.03.21 | 1 331 942 | 26 979 | ||||
| 7 | 10.04.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 | 1 204 984 | 13 042 |
| 30.04.21 | 1 228 698 | 23 714 | ||||
| 8 | 10.05.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 | 1 100 730 | 12 031 |
| 31.05.21 | 1 123 486 | 22 756 | ||||
| 9 | 10.06.21 | 192 000 | 32 000 | 160 000 | 974 487 | 11 001 |
| 30.06.21 | 993 665 | 19 178 | ||||
| 10 | 10.07.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 823 395 | 9 730 |
| 31.07.21 | 840 417 | 17 023 | ||||
| 11 | 10.08.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 668 647 | 8 229 |
| 31.08.21 | 682 470 | 13 823 | ||||
| 12 | 10.09.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 509 153 | 6 683 |
| 30.09.21 | 519 173 | 10 020 | ||||
| 13 | 10.10.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 344 257 | 5 084 |
| 31.10.21 | 351 374 | 7 117 | ||||
| 14 | 10.11.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 174 814 | 3 441 |
| 30.11.21 | 178 255 | 3 440 | ||||
| 15 | 10.12.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 0 | 1 745 |
| 19.12.21 | 0 | 0 | ||||
Примечание к таблице №4: В настоящем примере принято допущение, что арендодатель приобрел предмет аренды по справедливой стоимости, согласованной с арендатором.
Бухгалтерские проводки у арендодателя (основной сценарий):
| Таблица №5. Журнал проводок у арендодателя | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дата | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| Получение платежей от арендатора до передачи предмета аренды | ||||
| 20.08.20 | Получен аванс по договору с НДС от арендатора | 700 000 | 51 | 62.02 |
| 20.08.20 | Начислен НДС с полученного аванса по договору | 116 667 | 76.AB | 68.02 |
| Операции приобретения предмета аренды | ||||
| 21.08.20 | Оплата аванса поставщику, с НДС | 3 600 000 | 60.02 | 51 |
| 20.09.20 | Поступление предмета аренды от поставщика | 3 000 000 | 08.04. | 60.01 |
| 20.09.20 | Выделен входящий НДС по поставке | 600 000 | 19.01 | 60.01 |
| 20.09.20 | Зачет аванса по договору поставки | 3 600 000 | 60.01 | 60.02 |
| Операции на дату передачи предмета аренды Арендатору | ||||
| 20.09.20 | Формирование стоимости предмета аренды | 3 000 000 | 03.01 | 08.04 |
| 20.09.20 | Списание инвестиционных затрат в ЧИА | 3 000 000 | 76ЧИА | 03.01 |
| 20.09.20 | Оплата (уменьшение) ЧИА в размере авансового платежа в соответствии с Расчетным (плановым) графиком на фактическую дату передачи предмета аренды арендатору | 583 333 | 62.01 | 76ЧИА |
| 20.09.20 | Начисление НДС к оплате по начисленной оплате (уменьшение) ЧИА в соответствии с Расчетным (плановым) графиком на фактическую дату передачи предмета аренды арендатору | 116 667 | 62.01 | 76НДС |
| 20.09.20 | Зачет аванса | 700 000 | 62.02 | 62.01 |
| Операции в сентябре 2020 года | ||||
| 30.09.20 | Начислен процентный доход по аренде | 23 664 | 76ЧИА | 90.01 |
| 30.09.20 | Начислен НДС по лизинговой услуге в НУ и БУ в соответствии с Графиком начислений по НУ | 116 667 | 76НДС | 68.02 |
| 30.09.20 | Восстановление НДС с аванса | 116 667 | 68.02 | 76.АВ |
| Операции в октябре 2020 года | ||||
| 10.10.20 | Начислен процентный доход по аренде | 23 896 | 76ЧИА | 90.01 |
| 10.10.20 | Начислен Платеж к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком | 200 000 | 62.01 | 76ЧИА |
| 10.10.20 | Начислен НДС к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком | 40 000 | 62.01 | 76НДС |
| 31.10.20 | Поступил платеж от арендатора | 240 000 | 51 | 62.01 |
| 31.10.20 | Начислен процентный доход по аренде | 46 810 | 76ЧИА | 90.01 |
| 31.10.20 | Начислен НДС по лизинговой услуге в НУ и БУ в соответствии с Графиком начислений по НУ | 40 000 | 76НДС | 68.02 |
| Операции в ноябре 2020 г. | ||||
| 08.11.20 | Поступил платеж (текущий аванс) от арендатора с НДС | 216 000 | 51 | 62.02 |
| 08.11.20 | Начислен НДС с полученного аванса по договору | 36 000 | 76АВ | 68.02 |
| 10.11.20 | Начислен процентный доход по аренде | 23 896 | 76ЧИА | 90.01 |
| 10.11.20 | Начислен Платеж к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком | 180 000 | 62.01 | 76ЧИА |
| 10.11.20 | Начислен НДС к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком | 36 000 | 62.01 | 76НДС |
| 13.11.20 | Начислены % на плановую дату получения субсидии | 6 305 | 76ЧИА | 90.01 |
| 13.11.20 | Начислена субсидия к оплате без НДС в соответствии с Расчетным (плановым) графиком | 416 667 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии | 76ЧИА |
| 13.11.20 | Начислен НДС по субсидии в соответствии с Расчетным (плановым) графиком | 83 333 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии | 76НДС |
| 30.11.20 | Начислен процентный доход по аренде | 29 119 | 76ЧИА | 90.01 |
| 30.11.20 | Начислен НДС с лизинговой услуги в НУ и БУ-в соответствии с Графиком начислений по НУ | 36 000 | 76НДС | 68.02 |
| 30.11.20 | Восстановление НДС с текущего аванса | 36 000 | 68.02 | 76.АВ |
| Операции в декабре 2020 г. | ||||
| 10.12.20 | Начислен процентный доход по аренде | 17 355 | 76ЧИА | 90.01 |
| 10.12.20 | Начислен Платеж к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком | 150 000 | 62.01 | 76ЧИА |
| 10.12.20 | Начислен НДС к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком | 30 000 | 62.01 | 76НДС |
| 10.12.20 | Поступил фактический платеж от Арендатора | 180 000 | 51 | 62.01 |
| 10.12.20 | Начислен НДС с оплаты | 30 000 | 76.АВ | 68.02 |
| 20.12.20 | Получена субсидия из бюджета | 500 000 | 51 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии |
| 20.12.20 | Начислен НДС с субсидии к уплате в бюджет | 83 333 | 76НДС | 68.02 |
| 31.12.20 | Начислен процентный доход по аренде | 33 901 | 76ЧИА | 90.01 |
| 31.12.20 | Начислен НДС по лизинговой услуге в НУ и БУ в соответствии с Графиком начислений по НУ | 30 000 | 76НДС | 68.02 |
| 31.12.20 | Восстановление НДС с текущего аванса | 30 000 | 68.02 | 76.АВ |
Учет отказа в субсидии (согласно п. 4.2.1 рекомендации):
Допущение: 05.12.2020 г. Минпромторг принял решение об отказе арендодателю в предоставлении субсидии.
| Таблица №6. Журнал проводок у арендодателя при отказе в получении субсидии | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дата | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| Отказ в получении субсидии из бюджета по вине арендодателя (п.4.1. настоящей Рекомендации) | ||||
| 05.12.2020 | Отнесение суммы неполученной субсидии на уменьшение финансового результата | 500 000 | 90 | 76 Расчеты с бюджетом по субсидии |
| Отказ в получении субсидии, предъявление арендатору требования об уплате суммы скидки. Оплата осуществляется в разумные сроки. (п.4.2.1.настоящей Рекомендации) | ||||
| 05.12.2020 | Предъявление арендатору требования о компенсации предоставленной скидки | 500 000 | 76 Расчеты с Арендатором | 76 Расчеты с бюджетом по субсидии |
Учет отказа в субсидии с пересмотром графика платежей (согласно п. 4.2.2 рекомендации):
Допущение: Арендатор компенсирует субсидию в течение определенного периода. Стороны заключили Соглашение 15.12.20 о пересмотре графика.
| Таблица № 7. График платежей по договору на 15.12.20 | ||||
|---|---|---|---|---|
| № платежа | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС |
| Сумма лизинговых платежей ЛП с авансом: | 4 348 000 | 724 667 | 3 623 333 | |
| Аванс | 20.08.20 | 700 000 | 116 667 | 583 333 |
| 1 | 10.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 |
| 2 | 10.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 3 | 10.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 |
| 4 | 10.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 |
| 5 | 10.02.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 6 | 10.03.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 7 | 10.04.21 | 240 000 | 40 000 | 200 000 |
| 8 | 10.05.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 9 | 10.06.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 10 | 10.07.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 11 | 10.08.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 12 | 10.09.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 13 | 10.10.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 14 | 10.11.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 15 | 10.12.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| Таблица №8. График начислений по договору на 15.12.20 | ||||
|---|---|---|---|---|
| № платежа | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС |
| Сумма лизинговых платежей ЛП с авансом: | 4 072 066 | 678 678 | 3 623 333 | |
| 1 | 30.09.20 | 700 000 | 116 667 | 583 333 |
| 2 | 31.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 |
| 3 | 30.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 4 | 31.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 |
| 5 | 31.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 |
| 6 | 28.02.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 7 | 31.03.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 8 | 30.04.21 | 240 000 | 40 000 | 200 000 |
| 9 | 31.05.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 10 | 30.06.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 11 | 31.07.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 12 | 31.08.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 13 | 30.09.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 14 | 31.10.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 15 | 30.11.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| 16 | 31.12.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 |
| Таблица № 9. Расчетный (плановый) график арендодателя движения средств по договору на 15.12.20 Ставка доходности на 20.09.20 42,71% Ставка доходности на 15.12.20 44,56% |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| № пл. | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | Остаток ЧИЛ | Сумма % к начислению | Погашение ЧИЛ | Погашение % | |
| Сумма лизинговых платежей по договору с субсидией: | 4 348 000 | 724 667 | 3 623 333 | 0 | 623 333 | 2 416 667 | 623 333 | ||
| Аванс | 20.08.20 | 700 000 | 116 667 | 583 333 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Передача | 20.09.20 | 0 | 0 | -2 416 667 | 2 416 667 | 0 | 0 | 0 | |
| 0 | 30.09.20 | 0 | 0 | 0 | 2 440 331 | 23 664 | 0 | 0 | |
| 1 | 10.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 | 2 264 226 | 23 896 | 152 441 | 47 559 | |
| 0 | 31.10.20 | 0 | 0 | 0 | 2 311 036 | 46 810 | 0 | 0 | |
| 2 | 10.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 2 153 666 | 22 630 | 110 560 | 69 440 | |
| 0 | 13.11.20 | 500 000 | 83 333 | 416 667 | 1 743 304 | 6 305 | 410 362 | 6 305 | |
| 0 | 30.11.20 | 0 | 0 | 0 | 1 772 423 | 29 119 | 0 | 0 | |
| 3 | 10.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 | 1 639 779 | 17 355 | 103 526 | 46 474 | |
| Доначисление % дохода | 15.12.20 | 0 | 0 | 0 | 1 647 787 | 8 009 | 0 | 0 | |
| Сторно субсидии/Новый график+Новая ставка | 15.12.20 | -500 000 | -83 333 | -416 667 | 2 064 454 | 0 | -416 667 | 0 | |
| Новый график+Новая ставка | 15.12.20 | -2 064 454 | 2 064 454 | 0 | 0 | 0 | |||
| 0 | 31.12.20 | 0 | 0 | 0 | 2 098 072 | 33 619 | 0 | 0 | |
| 4 | 10.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 | 1 929 361 | 21 289 | 127 084 | 62 916 | |
| 0 | 31.01.21 | 0 | 0 | 0 | 1 970 703 | 41 341 | 0 | 0 | |
| 5 | 10.02.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 1 810 700 | 19 997 | 118 662 | 61 338 | |
| 0 | 28.02.21 | 0 | 0 | 0 | 1 843 905 | 33 206 | 0 | 0 | |
| 6 | 10.03.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 1 682 615 | 18 710 | 128 084 | 51 916 | |
| 0 | 31.03.21 | 0 | 0 | 0 | 1 718 669 | 36 054 | 0 | 0 | |
| 7 | 10.04.21 | 240 000 | 40 000 | 200 000 | 1 536 109 | 17 439 | 146 506 | 53 494 | |
| 0 | 30.04.21 | 0 | 0 | 0 | 1 567 440 | 31 332 | 0 | 0 | |
| 8 | 10.05.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 | 1 363 345 | 15 905 | 172 764 | 47 236 | |
| 0 | 31.05.21 | 0 | 0 | 0 | 1 392 558 | 29 213 | 0 | 0 | |
| 9 | 10.06.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 | 1 186 688 | 14 130 | 176 657 | 43 343 | |
| 0 | 30.06.21 | 0 | 0 | 0 | 1 210 893 | 24 205 | 0 | 0 | |
| 10 | 10.07.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 | 1 003 180 | 12 287 | 183 508 | 36 492 | |
| 0 | 31.07.21 | 0 | 0 | 0 | 1 024 676 | 21 496 | 0 | 0 | |
| 11 | 10.08.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 | 815 073 | 10 397 | 188 107 | 31 893 | |
| 0 | 31.08.21 | 0 | 0 | 0 | 832 538 | 17 465 | 0 | 0 | |
| 12 | 10.09.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 | 620 986 | 8 448 | 194 087 | 25 913 | |
| 0 | 30.09.21 | 0 | 0 | 0 | 633 652 | 12 666 | 0 | 0 | |
| 13 | 10.10.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 | 420 081 | 6 430 | 200 904 | 19 096 | |
| 0 | 31.10.21 | 0 | 0 | 0 | 429 083 | 9 001 | 0 | 0 | |
| 14 | 10.11.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 | 213 437 | 4 354 | 206 645 | 13 355 | |
| 0 | 30.11.21 | 0 | 0 | 0 | 217 790 | 4 353 | 0 | 0 | |
| 15 | 10.12.21 | 264 000 | 44 000 | 220 000 | 0 | 2 210 | 213 437 | 6 563 | |
| Таблица №10. Журнал операций у арендодателя на 15.12.20 | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дата | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| Сторнирование ранее начисленной субсидии к оплате | ||||
| 15.12.2020 | Начислен процентный доход по аренде на дату изменений по старой ставке дисконтирования | 8 009 | 76ЧИА | 90.01 |
| 15.12.2020 | Сторнирование субсидии без НДС | -416 667 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии | 76ЧИА |
| 15.12.2020 | Сторнирование НДС по субсидии | -83 333 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии | 76НДС |
5.2. Бухгалтерский учет у арендатора договора финансовой аренды
Условия примера — те же, что и в разделе 5.1 (Таблицы №1-№3).
Бухгалтерские проводки у арендатора до и на дату начала аренды:
| Таблица №11. Журнал операций у арендатора до и на дату начала аренды | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дата | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| Оплата платежей арендодателю до передачи предмета аренды | ||||
| 20.08.20 | Оплачен первоначальный аванс по договору с НДС | 700 000 | 60 (76.Аванс) | 51 |
| Операции на дату получения предмета аренды | ||||
| 20.09.20 | Отражена первоначальная оценка обязательства [3 000 000 руб.- 416 667 руб.(субсидия) -583 333 руб. (аванс)] | 2 000 000 | 08 | 76.Обязательство по аренде |
| 20.09.20 | Начислен авансовый платеж на дату начала аренды | 583 333 | 08 | 60 (76.Аванс) |
| 20.09.20 | Начислен НДС с авансового платежа | 116 667 | 76.НДС | 60 (76.Аванс) |
| 20.09.20 | Принят к учету ППА по фактической стоимости | 2 583 333 | 01.ППА | 08 |
Расчет амортизации ППА:
| Таблица № 12. Расчет амортизационных отчислений по ППА на 20.09.20 | |
|---|---|
| Сумма ППА, руб. | 2 583 333 |
| Срок амортизации, дней. | 715 |
| Амортизационное отчисление в день, руб. | 3 613 |
*В примере арендатором на основании пп. а п. 33 ФСБУ 6/2020 выбран способ начисления амортизации ППА начиная с даты его признания в бухгалтерском учете. Срок амортизации принят 715 дней.
Расчетный график арендатора (основной сценарий):
| Таблица №13. Расчетный (плановый) график арендатора движения средств по договору на 20.09.20 (Ставка на 20.09.20 45,29%) | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| № пл. | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | Остаток обязательства | Сумма % к начислению | Амортизация в месяц | Начисленная амортизация |
| Сумма лизинговых платежей по договору с субсидией: | 3 724 000 | 620 667 | 3 103 333 | 1 103 333 | ||||
| Аванс | 20.08.20 | 700 000 | 116 667 | 583 333 | ||||
| Передача | 20.09.20 | -2 000 000 | 2 000 000 | |||||
| 30.09.20 | 2 020 573 | 20 573 | 36 130 | 36 130 | ||||
| 1 | 10.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 | 1 841 358 | 20 785 | 36 130 | 72 260 |
| 31.10.20 | 1 881 360 | 40 002 | 75 873 | 148 133 | ||||
| 2 | 10.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 1 720 713 | 19 353 | 36 130 | 184 263 |
| 30.11.20 | 1 756 296 | 35 583 | 72 260 | 256 523 | ||||
| 3 | 10.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 | 1 624 363 | 18 066 | 36 130 | 292 653 |
| 31.12.20 | 1 659 651 | 35 288 | 75 873 | 368 526 | ||||
| 4 | 10.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 | 1 486 723 | 17 072 | 36 130 | 404 656 |
| 31.01.21 | 1 519 021 | 32 298 | 75 873 | 480 529 | ||||
| 5 | 10.02.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 | 1 394 647 | 15 626 | 36 130 | 516 659 |
| 28.02.21 | 1 420 576 | 25 929 | 65 034 | 581 693 | ||||
| 6 | 10.03.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 | 1 295 189 | 14 613 | 36 130 | 617 823 |
| 31.03.21 | 1 323 326 | 28 137 | 75 873 | 693 696 | ||||
| 7 | 10.04.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 | 1 196 939 | 13 613 | 36 130 | 729 826 |
| 30.04.21 | 1 221 691 | 24 752 | 72 260 | 802 086 | ||||
| 8 | 10.05.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 | 1 094 258 | 12 567 | 36 130 | 838 216 |
| 31.05.21 | 1 118 030 | 23 772 | 75 873 | 914 089 | ||||
| 9 | 10.06.21 | 192 000 | 32 000 | 160 000 | 969 530 | 11 501 | 36 130 | 950 219 |
| 30.06.21 | 989 580 | 20 049 | 72 260 | 1 022 479 | ||||
| 10 | 10.07.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 819 759 | 10 179 | 36 130 | 1 058 609 |
| 31.07.21 | 837 568 | 17 809 | 75 873 | 1 134 482 | ||||
| 11 | 10.08.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 666 183 | 8 616 | 36 130 | 1 170 612 |
| 31.08.21 | 680 656 | 14 472 | 75 873 | 1 246 485 | ||||
| 12 | 10.09.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 507 657 | 7 002 | 36 130 | 1 282 615 |
| 30.09.21 | 518 155 | 10 498 | 72 260 | 1 354 875 | ||||
| 13 | 10.10.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 343 485 | 5 330 | 36 130 | 1 391 005 |
| 31.10.21 | 350 947 | 7 462 | 75 873 | 1 466 878 | ||||
| 14 | 10.11.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 174 558 | 3 610 | 36 130 | 1 503 008 |
| 30.11.21 | 178 167 | 3 610 | 72 260 | 1 575 268 | ||||
| 15 | 10.12.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 0 | 1 833 | 36 130 | 1 611 398 |
| 19.12.21 | 0 | 0 | 0 | 32 517 | 1 643 915 | |||
Журнал операций у арендатора в период аренды (основной сценарий):
| Таблица №14. Журнал операций у арендатора в период аренды | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дата | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| 30.09.2020 | Начислен процентный расход по аренде | 20 573 | 20 | 76 Обязат |
| 30.09.2020 | Начислена амортизация по ППА | 36 130 | 20 | 02 Аренда |
| 30.09.2020 | Начисление НДС к возврату из бюджета на основании Счет-фактуры от арендодателя (График начислений ЛП) | 116 667 | 68.02 | 76 НДС |
| Операции в октябре 2020 года | ||||
| 10.10.20 | Начислен процентный расход по аренде | 20 785 | 20 | 76 Обязат. |
| 10.10.20 | Начислен Платеж к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком движения средств | 200 000 | 76 Обязат. | 60.01 |
| 10.10.20 | Начислен НДС к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком движения средств | 40 000 | 76НДС | 60.01 |
| 31.10.20 | Начислена амортизация по ППА | 112 003 | 20 | 02Аренда |
| 31.10.20 | Начислен процентный расход по аренде | 40 002 | 76 Обязат. | 60.01 |
| 31.10.20 | Начисление НДС к возврату из бюджета на основании Счет-фактуры от арендодателя (График начислений ЛП) | 40 000 | 68.02 | 76 НДС |
| Операции в ноябре 2020 г. | ||||
| 10.11.20 | Начислен процентный расход по аренде | 19 353 | 20 | 76 Обязат |
| 10.11.20 | Начислен Платеж к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком движения средств | 180 000 | 76 Обязат | 60.02 |
| 10.11.20 | Начислен НДС к оплате в соответствии с Расчетным (плановым) графиком движения средств | 36 000 | 76 НДС | 60.02 |
| 30.11.20 | Начислена амортизация по ППА | 108 390 | 20 | 02Аренда |
| 30.11.20 | Начислен процентный расход по аренде | 35 583 | 20 | 76 Обязат. |
| 30.11.20 | Начисление НДС к возврату из бюджета на основании Счет-фактуры от арендодателя (График начислений ЛП) | 36 000 | 68.02 | 76 НДС |
Учет компенсации скидки арендатором (пересмотр графика 15.12.20):
Действия арендатора на дату изменений (15.12.20):
- Доначисление расхода по первоначальной ставке (45.29%) до даты Соглашения.
- Дисконтирование пересмотренных платежей по новой ставке (46,63%).
- Признание новой величины обязательства (увеличенной на 416 667 руб.).
- Отнесение изменения обязательства на стоимость ППА (+416 667 руб.).
| Таблица №15. Расчет амортизационных отчислений на 15.12.20 | |
|---|---|
| Сумма ППА на 20.09.20 | 2 583 333 |
| Увеличение ППА на 15.12.20 | 416 667 |
| Сумма ППА на 15.12.20 | 3 000 000 |
| Начислена амортизация на 15.12.20 | 310 718 |
| Остаточная стоимость ППА на 15.12.20 | 2 689 282 |
| Количество дней начисления амортизации на 15.12.20 | 86 |
| Плановый срок амортизации, дни | 715 |
| Оставшийся срок амортизации на 15.12.20 | 629 |
| Амортизационные отчисления в день с 15.12.20 | 4 275 |
| Таблица №16. Расчетный (плановый) график арендатора движения средств по договору на 15.12.20 (Ставка на 15.12.20 46,63%) | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| № пл. | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | Остаток обязательства | Сумма % к начислению | Амортизация в месяц | Начисленная амортизация |
| Сумма лизинговых платежей по договору с субсидией: | 3 724 000 | 620 667 | 3 623 333 | 623 333 | ||||
| Аванс | 20.08.20 | 700 000 | 116 667 | 583 333 | ||||
| Передача | 20.09.20 | -2 000 000 | 2 000 000 | |||||
| 30.09.20 | 2 020 573 | 20 573 | 36 130 | 36 130 | ||||
| 1 | 10.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 | 1 841 358 | 20 785 | 36 130 | 72 260 |
| 31.10.20 | 1 881 360 | 40 002 | 75 873 | 148 133 | ||||
| 2 | 10.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 | 1 720 713 | 19 353 | 36 130 | 184 263 |
| 30.11.20 | 1 756 296 | 35 583 | 72 260 | 256 523 | ||||
| 3 | 10.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 | 1 624 363 | 18 066 | 36 130 | 292 653 |
| 15.12.20 | Доначиленные % дохода по первоначальной ставке дисконтирования | 1 632 696 | 8 333 | 18 065 | 310 718 | |||
| 15.12.20 | Увеличивается ППА на 416 667 руб. | 416 667 | ||||||
| 15.12.20 | Итого обязательство на 15.12.20 | 2 049 363 | ||||||
| 15.12.20 | -2 049 363 | |||||||
| 31.12.20 | 0 | 0 | 0 | 2 084 037 | 34 674 | 7 904 | 318 622 | |
| 4 | 10.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 | 1 916 006 | 21 969 | 4 940 | 323 562 |
| 31.01.21 | 0 | 1 958 666 | 42 660 | 10 374 | 333 935 | |||
| 5 | 10.02.21 | 168 000 | 28 000 | 180 000 | 1 799 313 | 20 647 | 4 940 | 338 875 |
| 28.02.21 | 0 | 1 833 598 | 34 285 | 8 892 | 347 767 | |||
| 6 | 10.03.21 | 168 000 | 28 000 | 180 000 | 1 672 926 | 19 329 | 4 940 | 352 707 |
| 31.03.21 | 0 | 1 710 174 | 37 248 | 10 374 | 363 081 | |||
| 7 | 10.04.21 | 168 000 | 28 000 | 200 000 | 1 528 202 | 18 028 | 4 940 | 368 021 |
| 30.04.21 | 0 | 1 560 590 | 32 388 | 9 880 | 377 900 | |||
| 8 | 10.05.21 | 168 000 | 28 000 | 220 000 | 1 357 041 | 16 451 | 4 940 | 382 840 |
| 31.05.21 | 0 | 1 387 256 | 30 215 | 10 374 | 393 214 | |||
| 9 | 10.06.21 | 192 000 | 32 000 | 220 000 | 1 181 879 | 14 624 | 4 940 | 398 154 |
| 30.06.21 | 0 | 1 206 928 | 25 049 | 9 880 | 408 033 | |||
| 10 | 10.07.21 | 216 000 | 36 000 | 220 000 | 999 651 | 12 723 | 4 940 | 412 973 |
| 31.07.21 | 0 | 1 021 908 | 22 257 | 10 374 | 423 347 | |||
| 11 | 10.08.21 | 216 000 | 36 000 | 220 000 | 812 680 | 10 772 | 4 940 | 428 287 |
| 31.08.21 | 0 | 830 775 | 18 095 | 10 374 | 438 661 | |||
| 12 | 10.09.21 | 216 000 | 36 000 | 220 000 | 619 532 | 8 757 | 4 940 | 443 601 |
| 30.09.21 | 0 | 632 662 | 13 130 | 9 880 | 453 480 | |||
| 13 | 10.10.21 | 216 000 | 36 000 | 220 000 | 419 332 | 6 669 | 4 940 | 458 420 |
| 31.10.21 | 0 | 428 668 | 9 337 | 10 374 | 468 794 | |||
| 14 | 10.11.21 | 216 000 | 36 000 | 220 000 | 213 187 | 4 519 | 4 940 | 473 734 |
| 30.11.21 | 0 | 217 705 | 4 518 | 9 880 | 483 614 | |||
| 15 | 10.12.21 | 216 000 | 36 000 | 220 000 | 0 | 2 295 | 4 940 | 488 553 |
| 19.12.21 | 0 | 0 | 0 | 4 446 | 492 999 | |||
| Таблица №17. Журнал операций у арендатора на 15.12.20 | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дата | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| Корректировки на дату изменения Графика платежей | ||||
| 15.12.20 | Начислен процентный расход по аренде на дату изменений по старой ставке дисконтирования | 8 333 | 20 | 76 Обязат. |
| 15.12.20 | Корректировка ППА и Обязательства | 416 667 | 01Аренда | 76 Обязат. |
5.3. Бухгалтерский учет у арендодателя по договору операционной аренды
Допущение: Предмет аренды передан в операционную аренду на условиях Таблиц №1-№3. Арендодатель признает доходы от аренды в конце каждого месяца по графику, а субсидию — единовременно на плановую дату получения (13.11.20).
График начислений и расчет амортизации:
| Таблица №18. График начисления арендных платежей по договору операционной аренды | ||||
|---|---|---|---|---|
| № платежа | Дата | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС |
| Сумма лизинговых платежей по договору с субсидией: | 4 224 000 | 704 000 | 3 520 000 | |
| Субсидия | 13.11.20 | 500 000 | 83 333 | 416 667 |
| Сумма лизинговых платежей ЛП с авансом: | 3 724 000 | 620 667 | 3 103 333 | |
| 1 | 30.09.20 (аванс) | 700 000 | 116 667 | 583 333 |
| 2 | 31.10.20 | 240 000 | 40 000 | 200 000 |
| 3 | 30.11.20 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 4 | 31.12.20 | 180 000 | 30 000 | 150 000 |
| 5 | 31.01.21 | 228 000 | 38 000 | 190 000 |
| 6 | 28.02.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 7 | 31.03.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 8 | 30.04.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 9 | 31.05.21 | 168 000 | 28 000 | 140 000 |
| 10 | 30.06.21 | 192 000 | 32 000 | 160 000 |
| 11 | 31.07.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 12 | 31.08.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 13 | 30.09.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 14 | 31.10.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 15 | 30.11.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| 16 | 31.12.21 | 216 000 | 36 000 | 180 000 |
| Таблица №19. Расчет амортизационных отчислений | |
|---|---|
| Стоимость ОС в аренде | 3 000 000 |
| Срок амортизации, мес. | 30 |
| Амортизационное отчисление в месяц* | 100 000 |
*В примере арендодателем на основании пп. а п. 33 ФСБУ 6/2020 выбран способ начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Бухгалтерские проводки у арендодателя (операционная аренда):
| Таблица №20. Журнал проводок у арендодателя (операционная аренда) | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дата | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| Получение платежей от Арендатора до передачи предмета аренды | ||||
| 20.08.20 | Получен аванс по договору с НДС | 700 000 | 51 | 62.02 |
| 20.08.20 | Начислен НДС с полученного аванса по договору | 116 667 | 76.АВ | 68.02 |
| Операции приобретения предмета аренды | ||||
| 21.08.20 | Оплата аванса поставщику, с НДС | 3 600 000 | 60.02 | 51 |
| 20.09.20 | Поступление предмета аренды от поставщика | 3 000 000 | 08.04. | 60.01 |
| 20.09.20 | Выделен входящий НДС по поставке | 600 000 | 19.01 | 60.01 |
| 20.09.20 | Зачет аванса по договору поставки | 3 600 000 | 60.01 | 60.02 |
| Операции на дату передачи предмета аренды Арендатору | ||||
| 20.09.20 | Отражена передача предмета аренды | 3 000 000 | 03.Аренда | 08.04 |
| Операции в сентябре 2020 года | ||||
| 30.09.20 | Начислен арендный платеж по договору | 700 000 | 62.01 | 90.01 |
| 30.09.20 | Начислен НДС с арендного платежа | 116 667 | 90.03 | 68.02 |
| 30.09.20 | Зачет аванса | 700 000 | 62.02 | 62.01 |
| 30.09.20 | Восстановление НДС с аванса | 116 667 | 68.02 | 76.АВ |
| Операции в октябре 2020 года | ||||
| 31.10.20 | Начислен арендный платеж по договору | 240 000 | 62.01 | 90.01 |
| 31.10.20 | Начислен НДС с арендного платежа | 40 000 | 90.03 | 68.02 |
| 31.10.20 | Поступил фактический платеж от Арендатора | 240 000 | 51 | 62.01 |
| 31.10.20 | Начислена амортизация по ОС в аренде | 100 000 | 20 | 02.Аренда |
| Операции в ноябре 2020 г. | ||||
| 08.11.20 | Получен текущий платеж от Арендатора с НДС | 216 000 | 51 | 62.02 |
| 08.11.20 | Начислен НДС с полученного аванса по договору | 36 000 | 76.АВ | 68.02 |
| 13.11.20 | Начислена субсидия к оплате без НДС | 416 667 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии | 90.01 |
| 13.11.20 | Начислен НДС по субсидии | 83 333 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии | 76.НДС |
| 30.11.20 | Начислен арендный платеж по договору | 216 000 | 62.01 | 90.01 |
| 30.11.20 | Начислен НДС с арендного платежа | 36 000 | 90.03 | 68.02 |
| 30.11.20 | Зачет аванса | 216 000 | 62.02 | 62.01 |
| 30.11.20 | Восстановление НДС с аванса | 36 000 | 68.02 | 76.АВ |
| 30.11.20 | Начислена амортизация по ОС в аренде | 100 000 | 20 | 02.Аренда |
| Операции в декабре 2020 г. | ||||
| 08.11.20 | Получен текущий платеж от Арендатора с НДС | 180 000 | 51 | 62.02 |
| 08.11.20 | Начислен НДС с полученного аванса по договору | 30 000 | 76.АВ | 68.02 |
| 20.12.20 | Получена субсидия из бюджета | 500 000 | 51 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии |
| 20.12.20 | Начислен НДС с субсидии к уплате в бюджет | 83 333 | 76.НДС | 68.02 |
Учет отказа в субсидии при операционной аренде:
Допущение: 05.12.2020 г. Минпромторг принял решение об отказе в предоставлении субсидии.
| Таблица №21. Журнал операций у арендодателя при отказе в получении субсидии (операционная аренда) | ||||
|---|---|---|---|---|
| Дата | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| Отказ в получении субсидии из бюджета по вине Арендодателя (Пункт 4.1. настоящих Рекомендаций) | ||||
| 05.12.20 | Отнесение суммы неполученной субсидии на уменьшение финансового результата | 500 000 | 90 | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии |
| Отказ в получении субсидии, предъявление арендатору требования об уплате суммы скидки в разумные сроки (Пункт 4.3.1. настоящих Рекомендаций) | ||||
| 05.12.20 | Предъявление Арендатору требования о компенсации предоставленной скидки | 500 000 | 76.Расчеты с Арендатором | 76.Расчеты с бюджетом по субсидии |
Итог
Данная статья представляет собой полное методическое руководство по учету субсидирования авансового платежа в аренде, составленное на основе официальной рекомендации ОЛА. Все рассмотренные сценарии (получение субсидии, отказ с компенсацией от арендатора, отказ с пересмотром графика) для финансовой и операционной аренды сопровождаются исчерпывающим набором исходных данных, таблиц расчетов и бухгалтерских проводок, что позволяет корректно применять ФСБУ 25/2018 в рамках государственных программ поддержки.
Статья подготовлена с использованием материалов сайта https://assocleasing.ru/
